Особенности КИК-отчетности для английских компаний

Более полугода назад первая кампания подачи КИК-отчетности закончилась. Впрочем, вопросы, связанные с отчетом по контролируемым иностранным компаниям, не теряют своей актуальности. Это связано как с несовершенством нормативного регулирования в данной сфере, так и со значительными штрафными санкциями, предусмотренными ст. 120.7 Налогового кодекса Украины.

При этом, так как действует мораторий по привлечению налогоплательщиков к финансовой ответственности за неподачу, несвоевременную подачу и представление некорректно составленного Отчета о КИК, предлагаем Вам рассмотреть особенности заполнения и подачи КИК-отчетности на примере компаний, зарегистрированных в Великобритании, ведь согласно опубликованной Государственной налоговой службой Украины статистики представления КИК-отчетности за 2022-2023 годы, из общего количества представленных контролирующими лицами отчетов о КИК, 13% (что представляет собой второе место после Польши по распространенности юрисдикций регистрации КИК) принадлежит именно английским компаниям.

В чем заключаются особенности КИК-отчетности английских компаний?

Организационно-правовая форма английских компаний

Следует отметить, что по сравнению с другими юрисдикциями, в которых обычно превалирует среди нерезидентов лишь одна организационно-правовая форма регистрации юридического лица: LTD для Кипра, SRL для Румынии, UAB для Литвы и т.д. (т.е. аналоги украинского ООО), в Великобритании все равно часто регистрируются как обычные LTD, так и LLP/LP (партнерства). Особенности партнерств в Великобритании мы отдельно обсуждали в статье “Регистрация партнерств (LLP/LP): какие страны еще актуальны?”.

Это не только влияет на функционирование компании в UK, но и на подачу КИК-отчетности в Украине, ведь партнерства имеют свои особенности.

Прежде всего следует отметить, что в случае наличия зарегистрированного в UK партнерства контролирующее лицо обязано подать Отчет о КИК. Партнерство является образованием без статуса юридического лица, но имеет статус контролируемой иностранной компании.

Согласно законодательству Великобритании, LP как вид партнерства в UK освобождена от обязанности подачи годовой отчетности. Это, с одной стороны, облегчает для владельцев таких партнерств процесс ведения бизнеса через такое образование, а с другой – возлагает дополнительное бремя на контролеров КИК относительно составления и подачи финансовой отчетности в Украине.

По содержанию п. 39-2.3.1 НК Украины, в случае если согласно законодательству иностранной юрисдикции, налогового резидентства контролируемой иностранной компании не предусмотрена обязанность составления финансовой отчетности, контролирующее лицо должно обеспечить составление финансовой отчетности контролируемой иностранной компании в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.  Следовательно, несмотря на то, что по законодательству Великобритании LP имеет право абсолютно легально не составлять финансовую отчетность, украинское законодательство требует этого.

При этом заметим, что к такой финансовой отчетности также предъявляется ряд требований:

1. Во-первых, оно должно быть составлено в соответствии с МСФО. Указанное требует отражения сравнительной информации об активах и балансе КИК за предыдущие периоды, наличие Отчета о финансовом состоянии (баланс), Отчета о совокупном доходе, Отчета о движении денежных средств.
2. Во-вторых, такая финансовая отчетность должна быть заверена должным образом. Учитывая ряд имеющихся разъяснений ГНС, “заверенными должным образом копиями финотчетности контролируемой иностранной компании” считается их удостоверение в соответствии с ДСТУ 4163:2020. Согласно п. 5.26 Национального стандарта «Требования к оформлению документов» (ГСТУ 4163:2020) предусмотрено, что отметка об удостоверении копии документа состоит из слов «согласно оригиналу», наименования должности, личной подписи лица, удостоверяющего копию, его собственного имени и фамилии, дать удостоверение копии. То есть, контролерам компании необходимо распечатать финансовую отчетность и проставить собственноручную подпись вместе с удостоверительной надписью: “Согласно оригиналу, наименование должности…” на каждой странице финотчетности.

Финансовый год в Англии

Согласно п. 5 Приказа Минфина от 25.08.2022 № 254, для целей налогового контроля за налогообложением прибыли контролируемой иностранной компании отчетным (налоговым) периодом является календарный год или другой отчетный период, истекающий в течение календарного года. Так, в том случае, когда финансовый год КИК совпадает с календарным (например, как на Кипре) – у налогоплательщиков с этим не возникает никаких вопросов.

Вместе с тем, для английских компаний финансовый год определяется в особом порядке – с даты регистрации компании и заканчивается последним днем ​​следующего года месяца, в котором зарегистрирована компания.

К примеру, английский LTD зарегистрирован 10.04.2021. В таком случае, согласно законодательству Великобритании, ее первым финансовым годом будет период с 10.04.2021 и по 30.04.2022. Вторым и последующим периодами после первого финансового года, по которым компания должна составлять предусмотренную коном финансовую отчетность в UK (Annual Reports), есть период с 01.05.2022 по 30.04.2023.

В этом случае возникает вопрос: за какой период необходимо было отчитываться налогоплательщику по собственной английской компании? Ведь по общему правилу до 01.05.2024 нужно было отчитаться за два года:

•  2022 год: за финансовый год КИК с 01.01.2022 по 31.12.2022; да
• 2023 год: за финансовый год КИК с 01.01.2023 по 31.12.2023.

Отметим, что в этом вопросе есть ряд коллизий налогового законодательства. Так, согласно п. 54 Переходных положений НК Украины, первым отчетным (налоговым) годом для отчета о контролируемых иностранных компаниях является 2022 год (если отчетный год не соответствует календарному году – отчетный период, начинающийся в 2022 году). Указанное нормативное положение является специальным по отношению к общему и касается только отчетности за 2022 год. Руководствуясь указанной правовой нормой, можно заключить, что английская КИК обязана отчитаться за 2022 год путем представления Полного Отчета о КИК за период с 01.05.2022 по 30.04.2023.

Аналогичный подход придерживались налоговики в ряде индивидуальных налоговых консультаций. В частности, согласно ИНК от 09.10.2023 г. № 3482/ИНК/99-00-24-03-03-06, налоговая отмечала, что для КИК зарегистрированной по законодательству Великобритании первым отчетным (налоговым) периодом является период с 01.11.2022 по 31.10.2023, который начинается в 2022 году.

Если отчетный период начинается 01.11.2022, а заканчивается 31.10.2023, контролирующее лицо обязано подать полный отчет вместе с годовой декларацией об имущественном положении и доходах и заверенной надлежащим образом копией финансовой отчетности КИК, подтверждающей размер ее прибыли за отчетный (налоговый) 2022 год по 01.05.2024.

Относительно представления отчета КИК за 2023 год в 2025 году по аналогичным обстоятельствам, такой отчет необходимо подавать в соответствии с п.п. 392.5.2 п. 392.5. раздела I ст. 392 Кодекса одновременно с представлением годовой декларации об имущественном положении и доходах средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением требований закона об электронном документообороте и квалифицированной электронной подписи.

Вместе с тем, в случае представления отчетности по принципу, указанному выше, возникает проблема: как быть с общим правилом, применяемым после 2022 года для следующих отчетных лет, а именно тем, что отчетным годом для КИК является отчетный период, заканчивающийся в течение календарного года”?

То есть, по логике законодателя, английская компания должна сначала руководствоваться специальным правилом подачи КИК-отчетности за 2022 год и подать ее за период с 01.05.2022 по 30.04.2023, а затем для отчета за 2023 год – подать за аналогичный период. 2023 – это период, заканчивающийся в течение отчетного 2023 года.

В ходе отчетной кампании у налогоплательщиков возникала обоснованная дилемма: как подать КИК-отчетность по английской компании? Особенно актуальна она была в отношении тех КИК, в которых финансовый год начинался 01.12.2022 и заканчивался 31.11.2023. По этим компаниям, по сути, нужно было отчитаться за 2022 год, подав отчетность всего за 1 месяц (декабрь).

Поскольку пока результатов оценки представленных Отчетов о КИК еще нет, трудно проанализировать правильность заполнения КИК-отчетности по английским компаниям. При этом, как видите, проблема с подачей КИК-отчетности более чем актуальна, из-за наличия пробелов и коллизий в налоговом законодательстве. В связи с этим, так как действует мораторий на привлечение налогоплательщиков к финансовой ответственности, а также существует предусмотренная законодательством Украины возможность подачи уточняющих Отчетов о КИК, советуем Вам обращаться к специалистам, которые предоставляют профессиональные услуги по этим вопросам. Юристы Bcorp помогут Вам учесть вышеуказанные особенности составления КИК-отчетности для английской КИК и предоставят услуги составления Отчетов о КИК с учетом норм налогового законодательства.